Мінімальні ціни на алкоголь: «градус» знову підвищується

Для початку давайте згадаємо, навіщо взагалі встановлюються мінімальні ціни на алкогольні напої (далі - МЦ).

Для чого потрібні МЦ?

МЦ зараз встановлені постановою КМУ від 30.10.2008 р № 957 (далі - постанова № 957). За допомогою МЦ держава намагається перемогти недобросовісну конкуренцію на ринку алкогольних напоїв та появу підробленого і сурогатного алкоголю. Логіка наступна: якщо алкоголь виробляється легально, з нього сплачено всі податки, то такий продукт просто не може коштувати менш МЦ. Якщо ж алкоголь проведений в «підпільних» умовах (без сплати податків і з «бодяжного» сировини), то такий виробник має можливість «демпінгувати», встановивши ціну нижче добросовісного виробника. Тому якщо алкоголь продається за ціною помітно нижче, ніж у конкурентів, і нижче встановлених МЦ, - це перша ознака того, що товар підроблений.

Виняток з цього правила - залишки продукції, купленої ще за «старими» цінами. Таку продукцію економічно вигідно продавати за ціною нижче МЦ. Однак ні «алкотабачний» Закон України від 19.12.95 р № 481/95-BP (далі - Закон № 481), ні постанову № 957 не встановлюють жодних перехідних положень про такі партіях алкоголю. Таким чином,

Ви, звичайно, знаєте, що алкогольні напої є підакцизними товарами. А отже, в їх вартості «сидить» сума акцизного податку. Зверніть увагу: сума акцизного податку враховується при розрахунку МЦ. Тобто якщо вартість алкогольних напоїв (з урахуванням суми акцизного податку) не нижче встановлених МЦ, вважається, що суб'єкт господарювання виконав «мінімально-цінове» вимога. Такої ж думки дотримуються податківці в БЗ, категорія 115.06.

Якщо МЦ переглянуті

МЦ переглядаються регулярно. Одну з причин цього ми назвали вище - до складу МЦ включається сума акцизного податку. Оскільки ставки цього податку регулярно підвищуються, виникає необхідність також переглядати МЦ. Звичайно, «переглядати» - значить «збільшувати». Вкотре МЦ були підвищені постановою КМУ від 09.11.2016 р № 828 (далі - постанова № 828), яке було опубліковано 23.11.2016 року в газеті «Урядовий кур'єр» № 220. Зазначене «підвищувальний» постанова набрала чинності через десять днів після його опублікування. Таким чином, нові (підвищені) МЦ, по ідеї, діють починаючи з 04.12.2016 р

Але! Є й альтернативний метод обчислення 10-денного терміну **. При його застосуванні постанову № 828 вступило в силу на день раніше - з 03.12.2016 р Тому, щоб потім нічого нікому не доводити, безпечніше орієнтуватися саме на цю дату. Тим більше, що саме на неї орієнтуються податківці (див. Консультацію з БЗ, категорія 115.05). Тому далі в статті будемо говорити, що нові МЦ діють починаючи саме з 3 грудня.

Зазначені десять днів, за задумом законодавця, повинні бути тим «підготовчим періодом», протягом якого суб'єкти господарювання, що реалізують алкоголь, могли б визначити нові ціни і замінити цінники. Але все одно може вийти, що кого-то вказане підвищення МЦ застало зненацька. Попереджаємо: це вже не виправити ☹. Адже переважна більшість алкогольних напоїв можна продавати тільки через РРО. А це означає, що продаж за зниженою ціною буде зафіксована в контрольній стрічці.

Розраховуємо МЦ по-новому

В першу чергу відзначимо, що МЦ вже давно застосовуються до алкогольних напоїв як вітчизняного, так і імпортного виробництва. тут нове постанову № 828 по суті нічого не міняє. Хіба що уточнює: контроль за дотриманням МЦ відтепер не буде здійснювати Держінспекція з контролю за цінами. Адже такий інспекції вже немає.

Ще раз повторимо:

Класифікація алкогольних напоїв, за якими повинні застосовуватися МЦ, здійснюється на підставі кодів УКТ ЗЕД. Це зробити тепер досить легко, адже всі алкогольні напої є підакцизними, і їх коди УКТ ЗЕД обов'язково вказуються в податковій накладній. Звичайно, якщо ви - платник ПДВ і отримали податкову накладну при закупівлі алкогольних напоїв.

Ну, а тепер власне кілька слів про деякі види алкогольних напоїв, МЦ за якими можуть викликати питання.

Горілка і лікеро-горілчані вироби. Відносно горілки розрахунок МЦ виглядає досить просто: вона визначається множенням встановленого показника на ємність тари і міцність напою. Виходить, що починаючи з 03.12.2016 р мінімальна оптова ціна півлітрової пляшки «біленької» становить 45 грн. (225 х 0,5 х 40% / 100%), а роздрібна - 69,78 грн. (348,9 х 0,5 х 40% / 100%).

Визначення терміна «лікеро-горілчані напої» є також в ДСТУ 4257: 2003 "Напої лікеро-горілчані. Технічні умови ». У ньому зазначено, що в залежності від міцності та масової концентрації загального екстракту такі напої діляться на: лікери, наливки, настоянки, бальзами, аперитиви, коктейлі, напої десертні, напої слабоалкогольні (див. Лист ДПАУ від 01.09.2009 р № 18803 / 7 / 32-1217). Однак при класифікації алкоголю орієнтуватися потрібно в першу чергу на УКТ ЗЕД.

Дещо складніше йде справа з іншими алкогольними напоями.

Вино. Взагалі-то, на столові вина МЦ поширюватися зовсім не повинні. Справа в тому, що вони виведені з-під сфери дії Закону № 481 , Крім випадків, передбачених самим законом (Абзац другий преамбули до Закону № 481). Цю обмовку слід розуміти так: щоб ті чи інші правила Закону № 481 поширювалися на столові вина, в ньому має бути згадка окремо про столових винах, а не про алкогольні напої взагалі. А оскільки ст. 18 Закону № 481 надає КМУ право встановлювати МЦ на алкогольні напої (не згадуючи окремо про винах), то можна вважати, що столових вин вказане правило взагалі не стосується. Однак Кабмін уваги на це не звертає: в новому постанові № 828 знову присутні МЦ на вино, причому розписані вони навіть більш ретельно, ніж це було раніше. Іншими словами,

Тому продавцям столових вин ігнорувати МЦ не радимо.

Тепер власне про МЦ. Для вин встановлені виключно роздрібні МЦ, і розраховуються вони інакше, ніж для горілки та інших лікеро-горілчаних виробів. Фортеця вина в такому розрахунку взагалі участі не бере. Враховується виключно ємність тари, в яку розлито вино.

При цьому якщо ємність тари менше 1 літра, МЦ розраховується як добуток затвердженої МЦ та місткості тари, поділений на 0,7. А якщо ємність тари 1 літр або більше, то МЦ розраховують як добуток затвердженої МЦ та місткості тари (без поділу на 0,7).

Зверніть увагу! МЦ, встановлена ​​в останньому рядку додатки до постанови № 828 (алкогольні напої під кодами УКТ ЗЕД 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 29 10 00) - це МЦ виключно для вина в тарі ємністю 0, 7 і 0,75 літра. Така ціна ніякого перерахунку не вимагає і береться прямо з таблиці. Якщо ж йдеться про інших винах з кодами УКТ ЗЕД 2204 і 2205 і вони розлиті в тару іншої ємності, ніж 0,7 і 1 літр, - застосовується «винна» формула (див. Лист ДФСУ від 12.12.2014 р № 8622 / 6 / 99-99-21-02-15).

Інші зброджені напої. Звернути увагу тут варто на напій медовий (так звану медовуху). Ще в листі ДПАУ від 01.09.2009 р № 18803/7 / 32-1217 зазначалося, що напої медові міцністю 17% - 37%, розфасовані в пляшки ємністю 0,25 л, 0,5 л, 0,7 л, 0 , 75 л, 1,0 л, відповідають коду 2206 00 59 00 УКТ ЗЕД та трактуються як напої інші зброджені ... напій медовий; інші.

Таким чином, медовий напій, незважаючи на свою значну фортецю, на думку податківців, не потрапляє в одну категорію з горілкою та лікеро-горілчаними виробами, а враховується окремо в інших зброджених напоях з мінімальною оптовою і роздрібною ціною відповідно 247,26 грн. і 385,75 грн. на літр 100-відсоткового спирту. У цю ж категорію потрапляють також і «відомі» сидр і перрі (грушевий напій).

Коньяк. Нескладно помітити, що і в постанові № 828 , І в більш ранній час МЦ для коньяку визначалися залежно від кількості зірочок (три, чотири або п'ять). Але не всі коньяки охоплюються цією класифікацією. Отже, виникає питання:

Згідно ДСТУ 4700: 2006 «Коньяки України. Технічні умови »вітчизняні коньяки, в залежності від терміну витримки, ділять на: (1) коньяки із зірочками (ординарні) і (2) коньяки витримані (марочні) .Однак ДСТУ не єдиний документ, що класифікує алкогольні напої. Наприклад, УКТ ЗЕД відносить коньяки (Cognac) до коду 2208 20 12 00 (причому до зазначеного коду можна адресувати коньяки). Інші ж спиртні дистиляти і спиртні напої віднесені до коду 2208 20 29 00.

Якщо марочний коньяк у вхідних документах від постачальника вказується під кодом УКТ ЗЕД 2208 20 12 00, можна стверджувати, що такий коньяк не потрапляє в інші спиртові дистиляти та спиртні напої, ні в «зіркові» коньяки. За такою логікою, на марочні коньяки взагалі не встановлені МЦ.

І все ж ми б не ризикували з цим. Тому, як би дивно це не виглядало, орієнтир в цьому випадку - МЦ на інші спиртні дистиляти і спиртні напої. А щоб уникнути неприємностей краще орієнтуватися на більшу МЦ, встановлену для коньяку «п'ять зірочок». Детальніше про це читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 55, с. 44 .

Ром-кола. Якщо ви продаєте ром-колу, а також інші слабоалкогольні напої (алкогольні коктейлі, шийки і т. П.), Питання виникають з приводу того, як їх класифікувати за кодом УКТ ЗЕД з метою визначення МЦ. На нашу думку, за логікою (оскільки йдеться про незбродженого напої) слабоалкогольні напої повинні були б ставитися до коду УКТ ЗЕД 2208. Відповідно, для них будуть діяти «лікеро-горілчані» правила визначення МЦ.

Відносно решти алкогольних напоїв, МЦ на які встановлює постанову № 828 , Питань виникати не повинно. Принцип розрахунку буде той же, що і в «загальному» випадку - для горілки і лікеро-горілчаних виробів.

Помилки в розрахунку МЦ

До розрахунку МЦ потрібно підійти надзвичайно уважно. Справа в тому, що судова практика рясніє випадками, коли навіть незначні помилки в розрахунку ціни приводили до серйозних наслідків.

Наприклад, відомий випадок, коли помилка на 0,01 грн. (Т. Е. На 1 копійку!) Коштувала підприємству досить великий штрафної санкції. Пляшка алкогольного напою (вермут) ємністю 0,5 л і міцністю 18 об. % Була продана на копійку дешевше МЦ, встановленої для вермуту. Суд визнав це порушенням, хоча очевидно, що мала місце банальна помилка в результаті округлення (див. Ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 11.03.2014 у справі № 876/8377/13) ***.

Тому МЦ - справа серйозна і з ними не жартують ...

Знижки та безоплатна передача

Роздрібні торговці часто проводять різноманітні рекламні акції. Серед них особливе місце займають знижки і подарунки. Виникає питання: чи можна під час рекламної акції продавати алкогольний напій зі знижкою, в результаті якої покупець заплатить менше встановленої МЦ?

Відповідь очевидна:

Наприклад, суди вважають, що реалізація лікеро-горілчаних виробів зі знижкою в результаті застосування дисконтної картки є порушенням правила МЦ (див. Ухвалу ВАСУ від 04.04.2013 р № К / 9991/19035/11) ****. Аналогічний підхід до продажу алкоголю зі знижкою міститься в постанові Київського апеляційного адміністративного суду від 03.03.2016 у справі № 826/16947/14 *****.

Інша справа, що при проведенні акцій можна використовувати більш витончену схему. Наприклад, продаючи пляшку алкогольного напою за ціною НЕ нижче МЦ, докладати до неї в процесі рекламної акції якоїсь іншої товар за символічною ціною. В такому випадку знижка буде надаватися не на алкоголь, а на товар, який додається до нього. А отже, порушення правила МЦ не буде. Головне, щоб ціна продажу алкогольного напою, вибита в чеку РРО, була не менше встановленої МЦ.

А ось з безоплатною передачею алкогольних напоїв дещо складніше. Справа в тому, що формально МЦ потрібно дотримуватися при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі. Перший термін (оптова торгівля) пов'язаний з процедурою реалізації алкогольних напоїв, другий - з діяльністю по їх продажу. Що розуміти під цими термінами, Закон № 481 не пояснюється. А податківці посилаються на визначення реалізації підакцизних товарів з п.п. 14.1.212 ПКУ і приходять до висновку, що

Тому рекомендуємо уникати безоплатної роздачі алкоголю.

Переоцінка в обліку

Більшість підприємств роздрібної торгівлі в бухобліку використовують при вибутті товару метод ціни продажу. В такому випадку субрахунок 282 формується за рахунок двох величин - первісною вартістю товарів (субрахунок 281) і торгової націнки на товари (субрахунок 285). Вище ми вже відзначали, що нові МЦ потрібно застосовувати в тому числі і до залишків алкоголю, продажна ціна на який формувалася ще при старих цінах. Тому в переддень 03.12.2016 р проводиться інвентаризація, за підсумками якої і збільшується продажна ціна. Робиться це шляхом збільшення торговельної націнки проводкою Дт 282 - Кт 285 (на різницю між старою продажною ціною і нової).

Але згідно П (С) БО 9 запаси відображаються в обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації. Чи не буде порушена ця норма? Ніяким чином! До нас зазначена норма ніякого відношення не має. Адже і після переоцінки товар так само буде відображено в звітності за первісною вартістю. В силу того, що Дт 282 «згортається» з Кт 285.

Відповідальність за порушення МЦ

згідно ст. 17 Закону № 481 до суб'єкта господарювання, який торгує алкогольними напоями за цінами, нижчими, ніж МЦ, застосовується штраф.

Зауважте: штраф накладається нема за алкоголь, проданий за цінами нижче МЦ, а застосовується до всієї придбаної партії! Партія товару - це визначена кількість товарів одного або декількох найменувань, закуплених, відвантажених або отриманих одночасно за одним товаросупровідним документом (ТТН, накладною на відпуск товару тощо. П.).

Саме так в попередні роки розуміли термін «партія товару» податківці та Держцінінспекція (див. Лист ДПАУ від 26.06.2002 р № 2704 / 21-4317, а також листи Держцінінспекції від 15.09.2003 р № 32 / 3-7 / 1696 і від 21.07.2010 р № 200-5-23 / 4223). Аналогічне розуміння терміна «партія товару» також і у судів (див., Наприклад, ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 27.02.2012 у справі № 2а / 1770/2985/2011) ******.

Виходячи з цього наведемо кілька важливих міркувань:

1. Розмір штрафу залежить від вартості партії придбаного товару. Тому якщо з порушенням МЦ була продана навіть одна-єдина пляшка алкоголю, отримана раніше за накладною в складі партії з 100 пляшок, штраф буде розрахований виходячи з вартості 100 пляшок! З таким підходом згодні і суди (див. Вже зазначену ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 11.03.2014 у справі № 876/8377/13).

2. Склад (товарна група по УКТ ЗЕД) отриманої партії товару не грає ролі. Штраф слід застосовувати виходячи з вартості всієї отриманої партії алкоголю. Наприклад, за однією накладною отримано 30 пляшок горілки, 10 пляшок коньяку і 60 пляшок вина, а з порушенням була продана тільки одна пляшка горілки. Штраф у цьому випадку все одно слід розраховувати виходячи з вартості всіх 100 пляшок отриманого алкоголю. А ось якщо в накладній присутні ще й інші (неалкогольні) товари (наприклад, продукти харчування, будматеріали і т. П.), Їх вартість в розрахунку не бере участь.

3. Якщо було зафіксовано кілька продажів алкоголю за ціною нижче МЦ і цей алкоголь був придбаний різними партіями в різні періоди часу, то штраф буде розраховуватися окремо по кожній такій партії.

4. При розрахунку штрафу орієнтуватися потрібно на мінімальні оптово-відпускні (для оптовиків) і роздрібні (для роздрібних торговців) ціни того періоду, коли було виявлено порушення (а не того періоду, коли товар був придбаний).

5. Якщо розрахована сума штрафу виявилася менш 10000 грн. , То фінансова санкція складе мінімальний розмір - 10000 грн.

Ну, як вам суми штрафів? Величезні? Отож. Тому самі розумієте, що продавати алкоголь дешевше встановлених МЦ - собі дорожче.

строки давності

У багатьох суб'єктів господарювання, які торгують алкоголем, виникає питання: чи є якісь терміни давності щодо застосування вищевказаного «драконівського» штрафу? Щоб відповісти на це питання, звернемося до ГКУ, адже вказаний штраф є адміністративно-господарською санкцією.

згідно ч. 1 ст. 250 ГКУ адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніше ніж через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

Справа в тому, що згідно ч. 2 цієї ж ст. 250 ГКУ її дія не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені ПКУ та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на податкові органи. А контроль за дотриманням правил по МЦ покладено саме на податківців ( п.п. 19 1 .1.20 ПКУ).

Альо Які тоді Терміни терміну давнини у «мінценового» Порушення? На нашу мнение, слід орієнтуватіся на ст. 102 ПКУ , А нею, як відомо, встановлений рядків терміну давнини 1 095 днів. Цей термін, ймовірно, обчислюється від моменту, коли виявлено «мінценовое» порушення. По крайней мере, так на терміни давності щодо порушень в сфері обігу алкогольних напоїв дивляться суди (див. Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 04.09.2014 р № 826/5937/14) *******.

При такому підході сподіватися, що термін давності щодо порушення закінчиться і все обійдеться, не варто. Причому якщо раніше податківці у своїх консультаціях про відповідальність за порушення правил МЦ чи то випадково, чи то навмисно посилалися на ч. 1 ст. 250 ГКУ , То зараз цього вже немає. У нині діючій консультації з БЗ, категорія 115.06, яка говорить про відповідальність за порушення правил МЦ, ні про які терміни давності не йдеться.

На цьому закінчуємо огляд чергового підвищення МЦ на алкоголь. Пам'ятайте, що «зловживання алкоголем шкодить вашому здоров'ю». А зловживання демпінговою ціновою політикою - і поготів. Оскільки шкодить ще й гаманцю.

висновки

• Нові МЦ на алкогольні напої діють починаючи з 03.12.2016 р Вони застосовуються до всього алкоголю, проданому починаючи з цієї дати.
• Визначаючи МЦ на алкогольний напій, слід орієнтуватися перш за все на його код УКТ ЗЕД.
• У бухобліку в переддень підвищення МЦ проводиться інвентаризація перехідних залишків алкоголю і збільшується їх продажна вартість.
• За продаж алкоголю нижче МЦ застосовується штраф до всієї партії алкоголю, в складі якої придбаний алкоголь, реалізований з порушенням.