C 2004 року в зв'язку з вступом Кіпру в Європейський Союз податкова система острова була приведена у відповідність до вимог ЄС, в результаті чого Кіпр перестав бути офшорною зоною. Компанії можуть здійснювати діяльність на Кіпрі в наступних організаційно-правових формах:
- Товариство з обмеженою відповідальністю,
- Товариство,
- Філія іноземної організації.
Товариства з обмеженою відповідальністю складають переважну більшість компаній, зареєстрованих на Кіпрі для ведення міжнародного бізнесу. Інформація про акціонерів і директорів компаній є відкритою і знаходиться в публічному доступі. Всі компанії-резиденти повинні сплачувати податки, проходити щорічний аудит і надавати фінансову звітність. Кіпрська податкова система включає такі податки і збори:
Income Tax (IT) and Corporation tax (CT)
Value Added Tax (VAT)
Capital Gains Tax (CGT)
Special Defence Contribution (SDC)
Immovable Property Tax (IPT)
Stamp Duty (SD)
Social Insurance Contribution (SIC)
Social Cohesion Fund Contribution (SCFC)
Motor Vehicle Taxes (MVT)
Import and Excise Duties (IED)
Immovable Property Transfer Fees (IPTF)
Найбільше значення для ведення бізнесу з використанням кіпрських компаній представляють перші два види податків. Податком на прибуток обкладаються компанії-резиденти (чиє управління і контроль здійснюється з території Кіпру), а також нерезиденти Кіпру, извлекающие дохід на території Республіки. Чистий прибуток компаній-резидентів Кіпру обкладається податком в розмірі 10%. Прибуток товариств повністю звільнена від податків. Прибутки філій, управління і контроль яких здійснюється за межами Кіпру, повністю звільнені від податків. Не справляється податок у джерела на виплачувані за кордон відсотки, дивіденди та роялті.
Компанії мають також наступні звільнення від податку на прибуток:
а) дохід від продажу цінних паперів (за винятком боргових зобов'язань - promissory notes) - в розмірі 100% від доходу;
б) пасивний дохід, наприклад, відсотки по депозитах та інші відсотки, що не виникають від звичайної діяльності компанії - в розмірі 50% від доходу. При цьому відсотки від звичайної діяльності та діяльності, пов'язаної зі звичайною, оподатковуються в повному обсязі (звичайною діяльністю з отримання відсотків і тісно пов'язаної з нею є діяльність банків, страхових, фінансових і лізингових компаній, компаній, які виступають інструментом фінансування групи компаній);
в) дивіденди - в розмірі 100% від доходу.
Податок на додану вартість. ПДВ (VAT) є внутрішнім податком. Податок на додану вартість сплачується з доходів від операцій з реалізації товарів і послуг на території Кіпру, а також при імпорті товарів. На даний момент діють три ставки податку: 15% - стандартна; 5% - знижена; 0% - нульова. Податок підлягає обчисленню та сплаті, якщо місцем реалізації товарів або послуг є республіка Кіпр.
При виникненні обов'язку сплатити ПДВ платник податку зазначає у декларації податок і зменшує його на суму податкових відрахувань. Зарахуванню підлягає «вхідний» податок (ПДВ, сплачений постачальникам товарів і послуг), коли отримані товари або послуги використовуються для оподатковуваних ПДВ операцій.
Компанії Кіпру в даний час є одним з найпопулярніших механізмів міжнародного податкового планування. Тим часом, податкове і корпоративне законодавство Кіпру зазнає значних змін, багато в чому завдяки тиску з боку міжнародних організацій.
7 жовтня Росія і Кіпр підписали протокол поправок до Угоди про уникнення подвійного оподаткування. Документ носить назву «Протокол про внесення змін до Угоди між Урядом Російської Федерації і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і капітал від 5 грудня 1998 г.»
Треба відзначити, що Поправки викликали досить сильний резонанс в російських ЗМІ і тут немає нічого дивного. Кіпр - лідер за кількістю іноземних інвестицій в Росію (близько 20% за станом на червень 2010), в основному це повернуті репатріації російського капіталу. Основні зміни відбулися в оподаткування операцій з акціями компаній Кіпру, які володіють нерухомістю в РФ, співробітництво держав по стягненню податків, обміні інформацією між країнами і скасування пільг нерезидентним компаніям.
Найсерйознішим нововведенням протоколу є положення про оподаткування доходів, одержуваних від продажу акцій компаній, які володіють нерухомістю в Росії. Згідно з чинною угодою податком обкладаються тільки доходи від продажу нерухомого майна, що належить нерезидентної компанії. Тому найбільш часто відбуваються угоди з частками російських організацій, що володіє об'єктом нерухомості.
Наприклад, при продажу кіпрською компанією частки в російській компанії, що володіє об'єктом нерухомості, податку на прибуток не виникає. Починаючи з 2015 року ситуація зміниться, доходи кіпрської компанії від продажу акцій або аналогічних прав російської компанії, більше 50% вартості яких представлено нерухомим майном, будуть обкладатися податком у Росії. Виняток - випадки, коли одержувачем прибутку за такими угодами будуть пенсійні фонди і державні структури Кіпру та РФ.
Правда і в цьому випадку існують схеми, коли оподаткування можна уникнути, продаватися будуть акції "материнської" компанії, якій належать частки в російській компанії, що володіє нерухомістю. Податок за новою редакцією угоди доведеться платити через чотири роки після вступу в силу основної частини протоколу, т. Е. Не раніше 2015 року.
Стаття 27 Угоди «Допомога в зборі податків» викладена в новій редакції і передбачає надання сприяння обома державами по стягненню податкових зобов'язань. Чи означає це, що Кіпр стане першою країною, яка погодилася стягувати з компаній-резидентів податки на користь російського бюджету? Згідно зі статтею Протоколу, якщо податкове зобов'язання перед однією з Договірних Держав підлягає стягненню, то таке податкове зобов'язання за запитом компетентних органів цієї держави приймається для стягнення компетентними органами другої Договірної Держави. Причому, процедури щодо встановлення наявності, дійсності або розміру податкового зобов'язання не виносяться на розгляд судових або адміністративних органів другої Договірної Держави. Наприклад, якщо кіпрська компанія заборговує російському бюджету, то кіпрські податкові органи зможуть стягувати її податкові зобов'язання на Кіпрі, але такі ситуації малоймовірні - ні російські ні кіпрські компанії як правило не мають реального бізнесу на території обох держав. Крім того поправки до Угоди набирають чинності коли Кіпр введе в своє законодавство норми про допомогу в зборі податків.
Певні негативні наслідки для російських підприємців передбачені статтею 26, яка встановлює порядок обміну інформацією між країнами. Сторони розширили перелік осіб, зобов'язаних надати інформацію за запитом. Тепер сторона угоди не має права відмовити в наданні інформації на підставі того, що така інформація знаходиться в розпорядженні банку, будь-якої фінансової організації, номінального утримувача, агента довірчого керуючого. Угода чітко визначає і коло осіб, які мають право на подачу запиту - це відділи міжнародних відносин Прокуратури, ФНС, суди, служби судових приставів, Мінфін. Запити повинні бути обгрунтованими т. Е. Необхідно направити детальну інформацію про особу, щодо якої проводиться розслідування, що дозволяє однозначно ідентифікувати таку особу, чітко позначити причину отримання інформації, заява про те, що запитує, сторона використала всі наявні в її розпорядженні можливості для отримання інформації у себе в країні. Наприклад на Кіпрі інформація надається на підставі рішення генерального прокурора Кіпру за санкцією верховного суду. Особа щодо якої ведеться ця процедура, має право почати зустрічний судовий процес і заборонити розкриття інформації за запитом.
В частині скасування пільг компаніям серйозних змін не відбулося. Стаття 29 Протоколу передбачає обмежує використання пільг особами, які не є податковими резидентами Кіпру і Росії (тобто зареєстровані в інших юрисдикціях, але є резидентами Кіпру, здійснюючи контроль і управління на його території). Необхідно відзначити, що така схема практично не приминається при оптимізації оподаткування з використанням кіпрських компаній.
З інших значущих положень Протоколу можна відзначити:
- доповнено поняття «резидент Договірної Держави» - якщо фактичний керівний орган підприємства не може бути визначено, сторони визначають його за взаємною згодою, виходячи з ситуації, що склалася;
- внесені поправки в визначення «постійного представництва» - якщо Кіпрська компанія надає послуги на території Росії через фізичну особу, яка перебуває в Росії більше 183 днів в році і більш ніж 50 відсотків валового доходу від активної підприємницької діяльності компанії припадає на послуги, надані в Росії , або послуги надаються в рамках одного проекту, то оподаткування таких доходів буде здійснюватися по Російським ставками. Раніше підприємство однієї Договірної Держави нерозглядалася як має постійне представництво в іншому, тільки на підставі діяльності ведеться через агента;
- до статті 10 Протоколу до Угоди внесені наступні поправки - 5% від загальної суми дивідендів, якщо особа, що фактично має право на дивіденди, прямо вклало в капітал компанії, що сплачує дивіденди, суму еквівалентну не менше 100000 євро, раніше валюта статутного капіталу була виражена в доларах США. Також, доповнено поняття «дивіденди», цей термін означає дохід від акцій або інших прав, які не є борговими вимогами, що дають право на участь в прибутку, а також доходи - навіть виплачуються у формі відсотків - які підлягають такому ж оподаткуванню, як доходи від акцій відповідно до податкового законодавства Держави, резидентом якої є компанія, що сплачує дивіденди. Цей термін стосується також означає будь-які виплати за паями пайових інвестиційних фондів або аналогічних колективних форм інвестування, т. Е. При виплаті таких доходів виникатиме податку джерела - 20%.
- стаття 11 Угоди розглядає будь-які підвищені відсотки, що виплачуються резидентом однієї Договірної Держави іншому, як дивіденди, крім штрафів. Відповідно, у компанії-джерела виникає податок - 20%.
Підписання Протоколу є наслідком виключення Кіпру з «чорного списку» Мінфіну РФ. Нагадаємо, що в 2007 році Міністерством Фінансів РФ було затверджено перелік територій надають пільговий режим оподаткування та (або) не передбачають розкриття та надання інформації при проведенні фінансових операцій (офшорні зони). Затверджений список офшорних зон відповідно до підпункту 1 пункту 3 статті 284 Податкового кодексу має значення при отриманні дивідендів російською організацією.
Відповідно до підпункту 1 пункту 3 статті 284 НК (в редакції з 01.01.2008) до податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовується податкова ставка 0 відсотків - за доходами, отриманими російськими організаціями у вигляді дивідендів за умови, що на день прийняття рішення про виплату дивідендів отримує дивіденди організація протягом не менше 365 днів безперервно володіє на праві власності не менше ніж 50-відсотковим внеском (часток) у статутному (складеному) капіталі (фонді) виплачує дивіденди організації або депозитарних розписками, що дають право на отримання дивідендів, в сумі, що відповідає не менше 50 відсоткам загальної суми виплачуваних організацією дивідендів, і за умови, що вартість придбання та (або) отримання відповідно до законодавства Російської Федерації у власність вкладу (частки) в статутному (складеному ) капіталі (фонді) виплачує дивіденди організації або депозитарних розписок, що дають право на отримання дивідендів, перевищує 500 мільйонів рублів.
До позитивних моментів можна віднести, також, то що ратифікація Протоколу по багатьом статтям призначена на 2014 рік, а деякі статті, наприклад ст.27 - на невизначені період часу. Разом з цим, встановлення порядку обміну інформацією та визначення резидентності зажадає від багатьох компаній змін в структурах управління, що в деяких випадках може привести до подорожчання холдингової схеми. Проте, багато хто схиляється до того, що Кіпр буде так само популярний в перебігу наступних десяти років, і обсяг інвестицій в Росію збережеться на колишньому рівні. По-перше не існує прийнятної альтернативи кіпрським компаніям, а по-друге, не дивлячись на значні поправки до Угоди, його умови як і раніше залишаються привабливими для російських підприємців.
Дмитро Соколов,
адвокатське бюро «Гестіон»
Інформаційно-правовий портал "Закон"
Чи означає це, що Кіпр стане першою країною, яка погодилася стягувати з компаній-резидентів податки на користь російського бюджету?
